В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н, в качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:
1) используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) используются в течение срока последнего использования продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.
В составе основных средств учитываются также земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Отличительными чертами основных средств являются их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более двенадцати месяцев). Основные средства переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их применением продукцию, выполненные работы или оказываемые услуги частями путем начисления амортизации.
К основным средствам не относятся: молодняк животных и животные на откорме, предметы, предназначенные для выдачи напрокат. Не учитываются в составе основных средств независимо от срока службы специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и оборудование, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посреднических организаций или как продукция предприятий-изготовителей, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
На балансе предприятия могут учитываться объекты основных средств, функционирующие в непроизводственной сфере (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. п.).
Основные средства оказывают существенное влияние на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Об эффективности применения основных средств можно судить по увеличению их работы путем сокращения целодневных и внутрисменных простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и оказываемых услуг на среднегодовую стоимость активной части основных средств.
Классификация основных средств
Классификация основных средств имеет важное значение для организации их бухгалтерского учета.
В соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов», утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 г. № 359 (с изм. и доп. на январь 1998 г.), организацией применяется единая типовая классификация основных средств, на основании которой основные средства могут группироваться по следующим признакам:
1) по отраслевому признаку;
2) по назначению;
3) по видам;
4) по использованию;
5) по принадлежности.
Классификация объектов основных средств по отраслевому признаку направлена на получение данных о стоимости этих основных средств в каждой отрасли:
1) промышленности;
2) сельском хозяйстве;
3) строительстве;
4) транспорте;
5) связи;
6) торговле и других отраслях.
Главным критерием группировки объектов основных средств по отраслевому признаку признается вид деятельности определенного предприятия или его подразделения.
По назначению основные средства подразделяются на следующие группы:
1) основные средства производственного назначения основного вида деятельности;
2) основные средства производственного назначения вспомогательных и обслуживающих производств;
3) непроизводственные основные средства (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).
Производственные основные средства (машины, станки, аппараты, вычислительная техника, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель) предназначены для производственного процесса, т. е. они связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Основные средства непроизводственного назначения не используются непосредственно в процессе производства, но они применяются для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные фонды поликлиник, медицинских пунктов, жилищно-коммунального хозяйства, клубов, стадионов, детских садов, школ, средних и высших учебных заведений и т. п.).
Группировка основных средств по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является базой для ведения аналитического учета основных средств и составления бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.
Выделяют следующие виды основных средств:
1) здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);
2) сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);
3) передаточные устройства (трубопроводы, электросети);
4) машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);
5) транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);
6) инструменты (электродрели, молотки, отвертки);
7) производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);
8) хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);
9) рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);
10) многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);
11) капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);
12) стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;
13) прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь). По степени использования основные средства могут быть:
1) находящимися в эксплуатации;
2) находящимися в запасе (резерве);
3) находящимися в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
4) находящимися на консервации.
На консервацию передают те основные средства, которые находятся в комплексе, предназначенном для законченного цикла производства при его временном прекращении функционирования на срок, превышающий три месяца. Для передачи объекта на консервацию необходимо разрешение руководителя организации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:
1) на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в т. ч. сданные в аренду), – собственные;
2) на объекты основных средств, полученные организацией в аренду, – арендованные, т. е. находящиеся во временном пользовании за определенную плату;
3) на объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
В балансе перечисленные объекты основных средств, в т. ч. временно не используемые и переданные в аренду или лизинг, отражаются как основные средства в эксплуатации.
Предприятия всех организационно-правовых форм собственности организуют бухгалтерский учет основных средств по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов (единицы учета).
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенной работы.
Инвентарным объектом считаются:
1) по зданиям – каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (системой отопления, водопроводом, газопроводом, канализацией, вентиляционным устройством) и надворные постройки (сарай, забор и т. п.);
2) по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, которые составляют с ним единое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);
3) по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания и сооружения;
4) по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом, со всеми приспособлениями и принадлежностями к ней, приборами и индивидуальным ограждением;
5) по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
6) по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);
7) по инструментам и инвентарю – каждый предмет, имеющий самостоятельное значение и не являющийся составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться определенный инвентарный номер.
Инвентарный номер обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств, и обозначается на учитываемом предмете путем прикрепления металлического жетона, наносится краской или при этом используется какой-либо другой способ. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов вновь поступившим основным средствам присваиваются не ранее чем через пять лет после выбытия.
Объект основных средств, поступивший в организацию на основании договора аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
2.2. Документальное оформление движения объектов основных средств в бухгалтерской отчетности
Весь бухгалтерский учет на предприятии, в т. ч. учет объектов основных средств, представляет собой документальное оформление каждой хозяйственной операции. Имущество организации периодически перемещается, и для целей оперативного контроля за ним необходимо вести учетную документацию по формам, приведенным в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. № 7 – (далее настоящее постановление).
Документальное оформление объектов основных средств при поступлении
При поступлении объекта на предприятие бухгалтер составляет такие документы, как:
1) акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1;
2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) формы № ОС-1а;
3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) формы № ОС-1б.
Вышеназванные документы должны оформляться на каждый объект основных средств или на группу имущества, однородного по каким-либо признакам. В соответствии с настоящим постановлением документы указанных форм применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями поступивших по договору купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды либо путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений).
Рассмотрим каждый документ отдельно. Итак, при поступлении объекта основных средств, кроме зданий и сооружений, составляется акт формы № ОС-1 (прил. 1).
Документ состоит из заголовочной части, которая включает в себя необходимые реквизиты. Например, организация-получатель (наименование, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты), организация-сдатчик, основание для составления акта, дата, номер, корреспондирующий счет (субсчет), амортизационный (инвентарный, заводской) номер объекта, реквизиты государственной регистрации прав на недвижимость (данный реквизит заполняется в отношении недвижимого имущества).
Основная часть документа представлена в виде трех разделов:
1) 1 раздел «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи»;
2) 2 раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету»;
3) 3 раздел «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» (приспособления, принадлежности и содержание драгоценных металлов, камней).
Заключительная часть включает в себя подписи участников приема-передачи, их должности и табельные номера. По окончании составления документа он заверяется подписью руководителя и бухгалтера, печатью организации. К акту о приеме-передаче прилагаются вся техническая документация и инструкция по эксплуатации. Организация, которая приняла имущество, должна сделать отметку в бухгалтерии об открытии инвентарной карточки учета объекта основных средств (либо записи в инвентарной книге). Акт оформляется в двух экземплярах: один экземпляр остается у организации, которая передала объект, а другой, соответственно, у организации, которая приняла этот объект.
При передаче здания или сооружения в пользу другого предприятия оформляют акт о приеме-передаче здания (сооружения) формы № ОС-1а (прил. 2).
Аналогично акту приема-передачи объекта основных средств акт о приеме здания также включает три раздела (заголовочный, основной и заключительный). Реквизиты организации-получателя и организации-сдатчика располагаются в заголовочной части документа. В первом разделе записывается информация о состоянии объекта основных средств на дату передачи, а именно: фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость и его договорная цена.